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재무회계이론요약자료
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재무회계 요약 및 정리 [재경관리사 시험준비] -2
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재무회계 요약 및 정리 [재경관리사 시험준비] -2
21 금융부채
22 사채
23 전환사채
24 충당부채의 의의
25 충당부채의 계산
26 자본의 의의
27 자본변동표 이익잉여금
28 수익의 인식
29 할부매출 반품 우선주
30 특수한 수익인식
31 건설계약
32 퇴직급여제도
33 주식기준보상
34 종업원급여법인세회계의 의의
35 법인세비용
36 회계변경
37 오류수정
38 주당이익
39 관계기업투자
40 지분법 회계처리
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재무회계 핵심요약 _ 1일차 : 네이버 블로그
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전주대학교 김효진교수 | 강의자료실 | 중급재무회계
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2019 재무회계요약 – YES24
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모두를 위한 열린강좌 KOCW
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재무회계 요약 및 정리 [재경관리사 시험준비] -2
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21 금융부채
1. 금융부채의 예
a. 거래상대방에게 금융상품을 인도하기로 한 계약(ex. 자기지분상품 100주를 공정가치의 80로 주기로 한 계약)
b. 의무상환우선주
* 발행수량과 대가가 확정된 것은 지분상품에 해당함
2. 당기손익인식금융부채요건
a. 단기매매항목
b. 최초인식시점에 지정
c. 위험회피수단으로 지정되지 않고 매매차익으로 보유하는 파생금융부채
* 요건이 아닌 것 : 부채가 단기매매활동의 자금조달에 사용되는 것, 충당부채
3. 사채의 발행유형
a. 유효이자율 = 액면이자율 : 액면발행
b. 유효이자율 > 액면이자율 : 할인발행
c. 유효이자율 < 액면이자율 : 할증발행 *거래원가가 없는 경우 유효이자율은 시장이자율이다. 4. 주요산식 a. 발행가액 : 액면금액 * 단일현가(n, 유효이자율) + 액면이자 * 연금현가(n, 유효이자율) b. 이자비용 : 기초장부금액 * 유효이자율 c. 장부금액 : 기초장부금액 + 상각액 d. 총이자비용 = 액면이자 * 사채기간+-사채할인(증)발행차금 총금액 22 사채 1. 이자비용 a. 액면발행 : 연간이자비용이 일정 b. 할인발행 : 연간이자비용이 증가 c. 할증발행 : 연간이자비용이 감소 2. 상환손익 a. 상환이자율 > 발행이자율 : 상환이익
b. 상환이자율 < 발행이자율 : 상환손실 * 사채를 조기상환 할 경우 발행시점보다 상환시점의 시장이자율 상승(하락)할수록 사채가격은 하락(상승)하며 이에 따라 상환이익(손실)이 발생 * 사채의 장부금액은 상각후원가로 측정한다. 만약 사채발행시점에 시장이자율보다 액면이자율이 더 낮은 경우에는 할인발행하게 되는데 이 경우에는 상각후원가가 만기로 갈수록 증가하게 된다. 23 전환사채 1. 전환사채 a. 전환사채 = 일반사채 + 전환권 b. 이자율 : 유효이자율 > 보장이자율 > 표시이자율
c. 만기가액 원금 + 상환할증금
d . 전환권대가(자본) = 액면가액 – 현재가치
e. 전환권조정(사채차감계정) = 만기가액 – 현재가치
= 전환권대가+상환할증금
* 전환사채는 전환사채보유자의 요구에 따라 주식으로 전환할 수 있는 권리가 내재되어 있어 일반적으로
일반사채보다 표면금리가 낮게 측정되어 발행된다.
* 전환사채는 복합금융상품에 속하고 전환권이 부여되지 않은 사채가액은 금융부채로 전환권가치는
지분상품(자본)으로 분리하여 표시한다.
2. 상환우선주
우선주의 배당과 원금상환의 의무여부에 따라 부채와 자본으로 분류한다.
24 충당부채의 의의
1. 충당부채
a. 의의 : 과거거래로 현재의무인 불확실한 부채
구분 추정가능 추정불가 유출가능성 높음 충당부채 우발부채(주석공시) 중간 우발부채(주석공시) 우발부채(주석공시) 낮음 우발부채(미공시) 우발부채(미공시)
b. 측정 : 최선의 추정치
c. 평가 : 중요한 경우 현재가치로 평가
d. 의제의무/손실부담계약/요건충족 구조조정지출 포함
e. 충당부채는 부채로 우발부채는 주석으로 공시
f. 우발자산은 유입가능성이 높아도 자산으로 인식불가
g. 보증/소송은 주석기재
* 미래예상영업손실, 예상처분손익, 재해손실, 수선비는 충당부채로 인식하지 않는다.
25 충당부채의 계산
1. 제품보증충당부채
a. 보증비용 = 매출액 * 추정률
b. 기말잔액 = 기초잔액 + 보증비용 – 지급액
2. 반품충당부채
a. 매출액 = 총매출액 – 반품예상액
b. 반품충당부채 = 반품예상매출액 * (1-원가율)
26 자본의 의의
1. 자본변동
구분 자본 이익잉여금 현금배당 감소 감소 주식배당 불변 감소 분할, 병합 불변 불변
2. 자본조정
a. 가산 : 미교부주식배당금
b. 차감 : 감자차손, 주식할인발행차금, 자기주식
27 자본변동표, 이익잉여금
1. 자기주식
a. 취득 : 자본조정(자본 차감)
b. 처분 : 처분손익(자본항목)
2. 이익잉여금 처분
a. 적립 : 이익주비금, 기타법정적립금, 임의적립금
b. 배당 : 현금배당, 주식배당
c. 상각 : 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손ㅅㄹ
28 수익의 인식
1. 수익인식의 단계
a. 1단계 : 계약의 식별
b. 2단계 : 수행의무의 식별
c. 3단계 : 거래가격의 산정
d. 4단계 : 거래가격의 배분
e. 5단계 : 수익의 인식
2. 수익인식시점
a. 한시점에 이행 : 고객이 자산을 통제, 기업이 의무를 이행하는 시점
b. 기간에 걸쳐 이행 : 투입법과 산출법에 의해 진행률을 적용하여 인식
3. 수익인식사례
a. 위탁판매 : 수탁자의 판매 위탁자 —–> 수탁자 —–> 고객
b. 시용판매 : 고객구매의사 표시
c. 장,단기할부판매 : 인도시점
d. 주문개발소프트웨어 : 수행의무별
e. 설치조건부판매 : 별도수행의무인 경우 각각 수익인식, 아닌 경우 설치 완료시
f. 상품권 : 재화 인도시점 (not 상품권 교환시점)
29 할부매출, 반품, 우선주
1. 할부매출(장,단기 구분 하지 않음)
a. 수익인식 : 인도시점
b. 매출액 = 총회수액 현재가치
c. 매출채권 장부금액 = 잔여회수액 현재가치
d. 이자수익 = 매출채권기초장부금액*유효이자율
e. 총수익 = 매출액 + 이자수익
30 특수한 수익인식
1. 고객충성제도
a. 매출액 = 일반매출 + 보상매출
구분 수익인식 수익측정 직접보상 회수시 보상총액 제3자보상 자기계산 판매시 보상총액 제3자대신 보상순액
2. 라이선스
구분 의의 수익인식 접근권 사용기간 지적재산 사용기간 사용권 부여시점 지적재산 부여일
31 건설계약
1. 계약수익 : 수령대가를 공정가치로 측정
수익인식 = 계약금액 * 진행률
2. 계약원가 : 직접원가 + 공통원가 + 기타원가
(포함항목) 수주비, 하자보수비
(제외항목) 일반관리비, 판매비, 연구개발비, 유휴설비 감상각비
비용인식 = 총계약원가 * 진행률
3. 진행률 산정 : 당기누적원가 / 총예정원가
4. 미청구공사, 초과청구공사
미청구공사(초과청구공사) = 누적수익 – 누적청구액
32 퇴직급여제도
1. 퇴직급여
구분 확정기여 확정급여 위험부담 종업원 회사 회사의납부의무 출연금액(추가X) 퇴직급여(추가O) 불입액 확정 미확정
2. 확정급여부채계산
확정급여부채(순액) = 확정급여채무의 현재가치 – 사외적립자산의 공정가치
33 주식기준보상
1. 주식기준보상거래
1) 주식결제형 : 기업이 재화나 용역을 제공받는 대가로 자신의 지분상품을 부여하는 것
2) 현금결제형 : 기업이 재화나 용역을 제공받는 대가로 지분상품의 가격에 기초한 금액만큼
부채를 재화나 용역의 공급자에게 부담하는 것
구분 주식결제형 현금결제형 회계처리 자본으로 인식 부채로 인식 보상원가 부여일의 공정가치 결산일의 공정가치 공정가치 변동불가 변동가능 비용산정 단위당공정가치*수량*(1-권리상실비율)*경과기간/의무기간-전기누적보상원가
2. 주식결제형의 의의
a. 부여일의 공정가치로 측정하고 재측정하지 않는다.
b. 자본계정으로 인식
3. 주식결제형의 의의
a. 매기말 공정가치로 재측정
b. 부채계정으로 인식
c. 변동액은 당기손익으로 인식
34 종업원급여/법인세회계의 의의
1. 종업원급여
단기급여, 퇴직급여, 해고급여 등
2. 일시적차이
회계와 세법상 자산,부채의 차이(세무조정이 유보 또는 -유보로 나타남)
a. 가산할일시적차이 : 미래과세소득을 증가
b. 차감할일시적차이 : 미래과세소득을 감소
* 유보외의 배당,상여,기타사외유출 등의 세무조정사항은 영구적차이로 이연법인세인식대상이 아니다
3. 이연법인세자산,부채
a. 이연법인세자산 = 차감할일시적차이 * 미래평균세율
b. 이연법인세부채 = 가산할일시적차이 * 미래평균세율
4. 법인세회계 중요사항
a. 이연법인세자산은 실현가능성에 대한 검토필요
b. 현재가치 평가 X
c. 비유동항목으로 인식(유동항목 계상 X)
d. 미래세율은 평균세율적용 (한계세율 X)
e. 이월결손금은 이연법인세자산으로 인식
f. 비일시적차이(영구적차이)는 미고려
35 법인세비용
1. 법인세비용 산정
법인세비용 = 당기법인세(납부세액) +- 이연법인세자산,부채 변동액(기말-기초)
구분 이연법인세자산 이연법인세부채 기초잔액 + – 기말잔액 – +
36 회계변경
구분 정책변경 추정변경 회계처리 소급법 전진법 장점 비교가능성 증가 신뢰성 증가 단점 신뢰성 감소 비교가능성 감소 재고자산 선입선출법->평균법 진부화추정치 변경 유형자산 원가모형->재평가모형 정액법->정률법,내용연수,잔존가치변경 예외 구분하기 어려운 경우 : 추정의 변경으로 가정
1. 정책변경의 예 : 재고자산의 측정기준을 선입선출법에서 평균법으로 변경,
유형자산의 측정기준을 원가모형에서 재평가모형으로 변경
2. 추정변경의 예 : 재고자산 진부화, 감가상각방법변경, 내용연수,잔존가치변경, 대손 추정의 변경
37 오류수정
1. 중요한 오류수정의 경우 : 소급법 적용 (비교표시 재무제표 재작성)
2. 중요한 오류란? – 의사결정에 영향을 미치는 오류
회계추정의 변경 전진법 회계정책의 변경 소급법 중요한 오류수정
38 주당이익
1. 가중평균유통보통주식수 : 보통주증감의총합*(잔여월수/12)
a. 유상증자 : 납입일 가산
b. 무상증자 : 원구주소급(무상증자비율로 계산)
c. 자기주식취득 : 취득시 차감
d. 자기주식처분 : 처분시 가산
2. 기본주당순이익(EPS)
기본EPS = (당기순이익-우선주배당금)/가중평균유통보통주식수
3. 희석주당순이익
희석EPS 1) 분자 : 당기순이익-우선주배당금+잠재적보통주이익효과
2) 분모 : 가중평균유통보통주식수+잠재적보통주식수
4. 주가수익률(PER)
PER = 주가/주당이익
39 관계기업투자
1. 유의적인 영향력
1) 지분율 20% 이상
2) 실직적 영향력
a. 피투자자의 이사회 등 의사결정기구에 참여
b. 배당 등 정책결정에 참여
c. 상호간 중요한 거래
d. 경영진의 상호 교류
e. 필수적 기술정보의 제공
2. 회계처리
a. 피투자회사 자본변동은 그 성격에 따라 순이익/자본항목/기타포괄손익으로 처리
b. 배당금 수령 : 장부금액 차감
c. 영업권 상각X
40 지분법 회계처리
1. 지분법 손익 = 피투자회사 당기순손익 * 지분율
2. 장부금액 = 취득원가 +-자본변동(순이익포함) * 지분율 – 배당금 수령액
3. 영업권 = 취득가액 – 순자산의 공정가치*지분율
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재무회계 핵심요약 _ 1일차
1. 회계의 기능
(1) 자원의 효율적 배분에 기여
(2) 경영자의 수탁책임에 관한 이행성과 측정
(3) 정부정책의사결정의 기초자료 제공
2. 국제회계기준의 특징
(1) 원칙중심의 회계기준
-> 각국의 회계처리지침을 모두 통일시키는데에는 문제가 있기 때문에 주관적 판단을 중시함
(2) 포괄손익계산방식
-> 실현손익뿐만 아니라 자산과 부채의 공정가치 변동에 따른 평가손익까지도 손익의 구성요소로 포함
(3) 공정가치 측정원칙
-> 역사적원가보다 순자산공정가치를 명확히 표시하며, 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용
3. 일반적으로 인정된 회계원칙 (GAAP)
(1) 의의 : 회계원칙 중 다수전문가의 지지를 받고 실무적으로 유용한 것
(2) 필요성 : 신뢰성, 비교가능성, 이해가능성
(3) 특징 : 일반지침, 실무를 이끄는 지도원리 기능수행
(보편타당성, 이해조정적, 가변성)
(4) 제정방법 : 전문가 집단에 의뢰
(5) K-IFRS / GAAP 병행
4. 개념체계
(1) 제정목적 : 일관성, 통일성, 감사의견, 이해가능성
(2) 특징 : 국제회계기준과 상충할 때 국제회계기준이 우선 / 가변성
(3) 주된이용자 : 주주 등
5. 유용한 정보
(1) 근본적 질적특성
a) 목적적합성 : 예측능력, 확인능력, 중요성
b) 충실한 표현 : 완전성, 적정성, 중립성
(2) 보강적 질적특성 : 비교가능성, 적시성, 검증가능성, 이해가능성
단, 효익 > 비용 일 때 (제약요인 : 경제성)
6. 자산과 부채의 측정기준
(1) 역사적원가 (H.C)
(2) 현행원가 (C.C)
(3) 실현가능가치 (RV) 또는 이행가치
(4) 현재가치 (PV)
7. 자본유지개념
(1) 재무자본유지개념
a) 명목화폐단위 : 보유손익 전액 이익에 포함
b) 불변구매력단위 : ~평균상승률 -> 자본유지조정 / 초과분 -> 이익에 포함
(2) 실물자본유지개념 : 전액 자본유지조정
8. 전체 재무제표
(1) 기말 재무상태표
(2) 기간 포괄손익계산서
(3) 기간 자본변동표
(4) 기간 현금흐름표
(5) 주석
(6) 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우
가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표
-> 모두가 다 동등한 중요성을 갖고있음
9. 재무제표 작성원칙(일반원칙)
(1) 공정한 표시
(2) 계속기업의 가정
(3) 발생기준 (현금흐름표 제외)
(4) 중요성과 통합표시
(5) 상계금지
(6) 보고빈도 – 최소 1년
(7) 비교정보
(8) 표시의 계속성
10. 재무상태표 작성원칙
(1) 자산, 부채, 자본은 구분 표시
(2) 유동, 비유동 구분 표시* : 유동항목끼리는 대칭적으로 표시
* 구분기준
a) 영업과 직접관련 O : Max[1년, 영업주기]
b) 영업과 직접관련 X : 1년 기준
11. 포괄손익계산서 작성원칙
(1) 포괄손익계산서는 다음의 두 가지 방법 중 선택 가능
a) 단일 포괄손익계산서
b) 두 개의 보고서 (당기손익계산서, 기타포괄손익계산서)
(2) 기능별, 성격별 분류 (성격별로 분류시 자세한 내용 주석 공시)
-> 기능별 분류 : 목적적합한 정보를 제공하나 주관 개입의 여지가 있음
(3) 특별손익 구분표시하지 않음
(4) 영업손익 구분표시 (한국만 : 일반기업회계기준과 동일하게 하기위해)
-> 조정영업손익은 주석으로 공시 가능
12. 중간재무보고
(1) 목적 : 적시성, 예측성
(2) 방법 : 전체 또는 요약식
(3) 최종중간기간 : 생략가능
(4) 인식,측정기간 : 누적기간을 하나의 회계기간으로
13. 재고자산
(1) 수량관리 : 계속기록법, 실사법, 병행법으로 기록
(2) 금액관리 : 개별법, 평균법, 선입선출법, 표준원가를 성격과 종류에 따라 적용
a) 외부구입 : 구입가격 + 부대원가
b) 제조 : 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접원가
c) 수확물 : 수확시점의 FV
14. 재고자산 저가평가
: Min[H.C, NRV]
(1) NRV < 원가인 경우 a) 손상 b) 진부화 c) 판매가격이 하락 d) 원가(원재료 가격 등)가 상승 (2) 방법 : 항목별기준(원칙), 조별기준 (3) 평가손실인식 : 충당금설정 (조기비용 -> 매출원가 가산)
(4) 회복시 : Min[H.C,NRV] = BV (기존 장부가 한도로 환입하고 매출원가에서 차감)
-> 원재료의 경우 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상되는 경우 감액하지 않는다.
15. 매출총이익률법 VS 매가환원법
(1) 매출총이익률법 : 과거의 이익률이 당기에도 유효하다고 가정
(실제원가율 X -> 인정되지 않는 평가방법)
(2) 매가환원법 : 실제원가율 사용(소매재고법 사용) -> 재고자산 평가방법으로 인정
16. 재고자산을 저가평가하는 이유
: 미래의 예상손실액을 조기에 인식함으로써 잠재적 이해관계자들의 손실위험을 최소화하고자
17. 유형자산의 인식요건
(1) 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높을 것
(2) 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것
18. 재평가모형의 장점
: 인플레이션 높은 자산을 추후 재취득하려면 비용이 많이 들기 때문에
조기 감가상각비용처리를 늘려서 배당을 줄여서 재투자재원을 마련하고자
19. 유형자산 취득과 관련된 세금
(1) 자산으로 처리하는 세금
: 취득세, 등록세, 개발부담금
(2) 비용으로 인식하는 세금
재산세, 종합부동산세
20. 교환취득으로 인한 인식
(1) 상업적 실질*이 있는 경우
a) FV 추정가능 : (1) 제공자산 FV , (2) 받은자산 FV
b) FV 추정불능 : 장부가액
(2) 상업적 실질이 없는 경우 : 장부가액
* 상업적 실질 : 미래 현금흐름 변동이 있는가? 기업특유가치 변동이 있는가?
21. 정부보조금
(1) 비화폐성 정부보조금
원칙 : 보조금과 자산 모두 FV로 인식 / 예외 : 명목금액으로
(2) 자산관련 보조금
a) 부채인식법 : 이연수익으로 부채인식한 후 내용연수에 걸쳐 수익으로 인식
b) 자산차감법 : 자산장부금액 계산시 차감하는 방식으로 표시 후 감가상각
(3) 수익관련 보조금
: 일반계정을 사용하여 수익으로 인식한다.
다만, 대체적인 회계처리방법으로 관련비용에서 보조금을 차감하는 방법 사용 가능
(한국에서는 주로 비용과 넷팅 -> 원가부담 절감효과를 보여주기 위해)
22. 복구원가의무를 부담하는 경우
(1) 유형자산 취득 또는 설치의 결과로서 부담하게 되는 복구의무
(2) 유형자산을 특정 기간에 사용한 결과로서 발생하는 복구의무
-> 복구충당부채 설정 후 유효이자율법을 적용하여 비용처리
23. 복구원가 금액 추정시 주의사항
: 복구원가는 미래의 예상지출액이기 때문에 추정에 의하여 계산한다.
(1) 현재 시점의 복구원가를 추정한다.
(2) 미래 복구원가 추정액을 계산한다. (인플레이션울,시장위험프리미엄 추가 조정)
(3) 미래 복구원가 추정액을 현재가치로 할인하여 복구충당부채 인식할 금액을 산출한다.
24. 자본적 지출 자산인식 요건
(1) 내용연수를 증가시거나
(2) 생산량, 질을 개선시키거나
(3) 원가가 획기적으로 절감된 경우
25. 경제적 효익의 증가 배부기준
(1) 중요하게 증가 O : 자본적 지출
(2) 중요하게 증가 X : 수익적 지출
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