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리스이용자의 회계처리(1904) : 네이버 블로그
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리스이용자 회계처리
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리스 이용자 회계 처리
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리스 이용자 회계 처리
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리스 이용자 회계 처리
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리스이용자의 회계처리(1904)
작성일자: 2019.04.10
작성자: 황예림 세무사
리스이용자 회계처리에서 금융리스 이용자는 B/S에 리스자산과 리스부채가 표시되나, 운용리스 이용자의 경우 B/S에 자산과 부채가 표시되지 않고 부외항목으로 표시되어 재무정보의 투명성이 저하되고, 비교가능성이 저하되는 문제점이 있었습니다. 따라서 리스이용자가 리스로 제공받는 금융과 자산을 재무제표에 반영할 필요가 있었고 IFRS 16 ‘리스’의 제정으로 모든 리스를 사용권자산과 리스부채로 인식하게 되었습니다. 아래에서는 IFRS 16에 따른 리스이용자의 회계처리에 대해서 알아보고자 합니다.
1. 리스이용자의 리스분류
공급자인 리스제공자의 입장에서 리스거래의 경제적 실질은 금융거래인 금융리스와 임대거래인 운용리스로 구분 가능합니다.
반면에 고객인 리스이용자는 금융리스 또는 운용리스거래로 대상자산을 통제하고 있으므로 모든 리스계약에 대하여 사용권을 나타내는 사용권자산과 리스료 지급의무를 나타내는 리스부채를 각각 인식해야합니다.
다만, 예외적으로 다음의 경우의 사용권자산과 리스부채를 인식하지 않을 수 있습니다.
① 12개월 이하의 단기리스
② $5,000 이하의 소액자산 리스
2. 리스이용자의 회계처리
(1) 리스부채의 인식
리스개시일 현재 지급되지 않은 리스료를 내재이자율로 할인한 현재가치로 리스부채를 인식합니다. 리스제공자와는 달리 리스이용자가 리스계약의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 없는 경우에는 리스이용자의 증분차입이자율로 리스료를 할인하여 리스부채를 인식합니다.
Ex) 내재이자율을 산정하기 어려운 운용리스의 경우
*내재이자율
리스료 및 무보증잔존가치의 현재가치 합계액을 기초자산의 공정가치와 리스제공자의 리스개설직접원가의 합계액과 일치시키는 할인율
*증분차입이자율
리스이용자가 비슷한 경제적 환경에서 비슷한 기간에 걸쳐 비슷한 담보로 사용권자산과 가치가 비슷한 자산 획득에 필요한 자금을 차입한다면 지급해야 하는 이자율
(2) 사용권자산의 인식
리스이용자의 사용권자산은 리스개시일에 취득원가를 측정하여 인식합니다. 사용권자산의 취득원가란 리스부채의 최초 측정금액, 선지급리스료, 리스이용자부담 리스개설직접원가, 복구원가의 추정치를 더한 값에서 리스인센티브 수령액을 차감한 금액으로 회계처리 예시는 다음과 같습니다.
사용권자산 xxx / 리스부채 xxx
/ 선지급리스료 – 인센티브 수령액 xxx
/ 리스개설직접원가 xxx
/ 복구충당부채 xxx
(3) 리스기간 중 이자비용의 인식
리스기간 중 리스이용자는 리스부채에 대하여 유효이자율법을 적용하여 이자비용 인식해야 합니다.
(4) 감가상각비의 인식
사용권자산에 대하여 유형자산과 동일하게 감가상각비를 인식합니다.
1) 리스이용자 사용권자산 인수 시 감가상각
감가상각기간 : 자산의 내용연수
잔존가치 : 기초자산의 내용연수 종료시점의 추정잔존가치
2) 리스이용자 사용권자산 반환 시 감가상각
감가상각기간 : 리스기간과 자산의 내용연수 중 짧은 기간
잔존가치 : 사용권자산을 반환하는 경우 잔존가치는 없는 것으로 보고 감가상각비를 계산
이자비용 xxx / 리스료 지급액 xxx
리스부채 xxx
감가상각비 xxx / 감가상각누계액 xxx
(4) 리스기간의 종료일
리스계약의 종류에 따라 리스이용자는 금융리스 채권 잔액에 해당하는 금액을 현금으로 지급하거나 리스자산을 반환하면서 리스계약을 종료합니다.
3. 재무제표에 미치는 영향
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
오늘은 리스이용자 회계처리에 대해서 공부해 보겠습니다. 리스이용자는 리스계약이 금융리스인지 운용리스인지 전혀 중요하지 않다고 했습니다. 어떤 리스이던 회계처리는 동일하기 때문입니다. 리스이용자 회계처리는 사용권자산과 리스부채라는 계정에서 시작함을 머릿속에 넣고 갑시다.
< 리스이용자의 회계처리 방법론 >
[최초 인식]리스이용자는 지급할 리스료의 현재가치를 리스부채로 인식합니다. 적용할 이자율은 내재이자율이지만, 내재이자율을 알기 어려울 경우 증분차입이자율을 사용합니다. 증분차입이자율은 리스자산의 사용권과 비슷한 자산을 취득하기 위해 돈을 빌린다면 적용해야 할 이자율입니다. 쉽게말해, 리스자산을 사용하기 위해 지불 해야 할 이자율입니다. 리스부채 인식과 관련하여, 리스료에 무엇이 포함되는지를 정확하게 파악하시길 바랍니다. 리스자산이 반환될 경우와 관련하여, 보증잔존가치 자체가 리스이용자의 리스료가 아님을 명심하십시오. 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 경우가 리스료에 해당합니다. 관련 사항은 아래 이전 글을 참고 바랍니다.
리스회계 기초개념(리스 주요용어 등) – 보증잔존가치와 리스료
사용권자산의 최초인식에 대해서도 짚고 넘어가겠습니다. 리스부채 자체가 사용권자산이지만 아래 ㄴ항목에서 ㄹ항목을 사용권자산에 포함합니다.
사용권자산의 범위
위와 같이 최초인식의 회계처리를 요약하면 아래와 같습니다.
리스이용자 최초인식 회계처리
[기중 인식]리스이용자가 계산산 리스부채와 관련하여, 내재이자율 또는 증분차입이자율을 적용하여 이자비용을 산출해야 합니다. 상각후원가법을 적용하게 되며, 금융리스제공자의 리스채권 상각표를 떠올리면 쉽습니다. 역시 매년 고정리스료는 이자수익과 원금(리스부채 감소액=상환액)으로 이루어졌고, 후술하는 사례에서 자세히 살펴보겠습니다.
리스이용자는 사용권자산에 대해 감가상각비를 인식해야 합니다. 단, 리스이용자가 자산을 인수하는 경우(염가매수선택권 또는 소유권이전약정) 자산 자체의 내용연수와, 자산 자체의 잔존가치에 근거하여 감가상각을 해야 합니다. 사실상 리스이용자 소유나 다름없기 때문입니다.
하지만, 리스이용자가 자산을 반환하는 경우, 즉 잔존가치를 보증하여 리스종료 시점에 자산을 반환하는 경우, 잔존가치는 없는 것으로 보고, 리스기간동안 사용권자산을 감가상각합니다. 왜냐하면, 리스자산을 반환하는 경우, 리스이용자는 잔존가치를 누리지 못하기 때문입니다. 그냥 반환하면 끝나는 것입니다.
참고로, 리스이용자가 사용권자산에 대해 유형자산 재평가모형을 적용할 수도 있고, 투자부동산(원가모형 또는 공정가치모형)으로 인식할 수도 있습니다. 다만, 공정가치모형을 적용하는 투자부동산으로 인식하는 경우 감가상각은 인식하지 않습니다. 왜냐하면 공정가치모형의 투자부동산은 감가상각을 하지 않기 때문입니다.
이를 회계처리로 표현하면 아래와 같습니다.
리스이용자 기중 회계처리
< 리스이용자 회계처리 예시 – 리스자산 반환 X>
리스이용자가 리스기간 종료시점에 염가매수선택권을 행사하여 리스자산의 소유권을 취득하는 사례입니다. 즉, 리스자산을 반환하지 않는 경우에 해당하며, 이자비용과 감가상각비 계산에 유의해야 합니다.
리스이용자 매수선택권행사 사례
역시 상각후원가법을 적용하여 리스이용자의 리스부채 산출부터 시작합니다. 리스부채의 상각표는 아래와 같습니다. 결국 연간리스료는 이자비용과 리스부채 감소액(상환액)으로 구성되어 있습니다. 리스부채 감소액(상환액)은 연간리스료 중 원금에 해당하는 것입니다.
리스부채 상각표
리스부채 산출과 관련하여 연금현가계수 및 현가계수 활용과 개념을 다시 이해하고 싶으시다면 아래 이전 글을 참고 바랍니다.
현가계수, 연금현가계수(현재가치, 연금의현재가치 구하는법)
이제 각 연도별 회계처리를 상세히 살펴보겠습니다.
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
< 리스이용자 회계처리 예시 – 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 추가 현금이 없는 경우 ( 리스자산 반환 O)>
회계학 교과서 등에서 볼 수 있는 리스이용자 회계처리의 가장 일반적인 사례를 알아보겠습니다. 누차 강조했던 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 금액(=리스료에 해당)이 없는 경우입니다. 즉, 리스이용자의 보증잔존가치보다 리스종료시점의 리스자산 잔존가치 예상액이 항상 큰 경우에 해당하는 사례입니다.
리스이용자의 자산반환 사례
역시 상각후원가법을 적용하여 리스이용자의 리스부채 산출부터 시작합니다. 리스부채의 상각표는 아래와 같습니다. 결국 연간리스료는 이자비용과 리스부채 감소액(상환액)으로 구성되어 있습니다. 리스부채 감소액(상환액)은 연간리스료 중 원금에 해당하는 것입니다.
자산반환의 경우 리스부채 상각표
위 상각표를 바탕으로 회계처리를 살펴보겠습니다. 주의할 것은 리스이용자가 보증한 잔존가치 60,000원을 리스료에 포함하여 리스부채를 산출하는일이 절대 없어야 하는 것입니다.
리스리용자 회계처리
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
리스이용자 회계처리
오늘은 리스이용자의 회계처리를 알아보았습니다. 금융리스제공자 회계처리와 비슷한 면이 있으면서도 다른 면이 존재합니다. 다음 시간에는 리스이용자가 잔존가치 보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액이 존재하는 경우와 리스료나 리스기간이 변동되는 사례에 대해 자세히 알아보겠습니다. 참고로 이러한 케이스의 경우 기중에 리스부채와 사용권자산이 변동되므로 이자비용과 감가상각비는 물론 리스부채와 사용권자산 장부금액 계산에 각별히 주의해야 합니다. 리스부채와 사용권자산의 변동되는 사례의 자세한 사항은 아래 글을 참고 부탁드립니다. 리스부채 재평가 회계처리(리스료, 리스기간 변동 회계처리) 리스부채 재평가 회계처리(리스료, 리스기간 변동 회계처리) 리스부채 재평가 회계처리(리스료, 리스기간 변동 회계처리) 오늘은 지난 시간에 이어 리스이용자의 회계처리와 관련하여 특수한 사례를 설명하려고 합니다. 회계처리 기간 중 리스이용자의 리 ujs1224.tistory.com
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